FAQ

О ЦЕНТРЕ ЗНАНИЙ

МАТЕРИАЛЫ

ЭКСПЕРТНЫЕ ИНТЕРВЬЮ

НА ГЛАВНУЮ

ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ

КОНСУЛЬТАЦИИ

I am ready for a long road flight for work with a week- or months-long projects.

Часто
Задаваемые
Вопросы

Может ли фонд, сформировавший целевой капитал, не проводить аудит?

1 января 2021г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2020 № 476-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», предусматривающий изменение порядка проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности фондов.

Новый порядок:

предусматривает освобождение фондов от проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в случае если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному, не превышает 3 млн. рублей;
устанавливает проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности фондов, в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному, превышает 3 млн. рублей;
не распространяется на специализированные фонды управления целевым капиталом.

Это означает, что с 1 января 2021:

фонды, общественные фонды и благотворительные фонды, в том числе являющиеся собственниками целевого капитала, обязаны проводить аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному, превысило 3 млн. рублей;
специализированные фонды управления целевым капиталом обязаны проводить ежегодный аудит лишь в случае, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, на конец отчетного года превышает 20 млн. рублей.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года в отношении отчетности, начиная с отчетности за 2020 год. При этом если организация уже заключила договор на проведение обязательного аудита и по нему начато исполнение, то новые правила будут применяться в отношении отчетности начиная с отчетности за 2021 год.

Какую отчетность/информацию и в какие сроки должны сдавать/предоставлять НКО-собственники целевого капитала?

Некоммерческие организации – собственники целевого капитала сдают общую отчетность, обязательную для всех некоммерческих организаций, а также специальную отчетность, предусмотренную для собственников целевого капитала.

К общей относится отчетность, направляемая в:

1. Министерство юстиции РФ ежегодно*:

для всех НКО (кроме общественных организаций)
формы № ОН0001, № ОН0002 - за 2020 не позднее 15 июля 2021г. (только в 2021 году, обычно до 15 апреля!)
заявление в произвольной форме о продолжении деятельности, если к некоммерческой организации применим упрощенный порядок представления отчетности - не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Упрощенный порядок применяется если:
среди учредителей, участников и членов некоммерческой организации нет иностранных граждан или организаций, а также лиц без гражданства;
некоммерческая организация не имела в течение отчетного года поступлений имущества и денежных средств от иностранных источников;
если поступления имущества и денежных средств некоммерческой организации в течении года составили до 3 миллионов рублей.
Для благотворительных организаций дополнительно предусмотрено представление ежегодного отчета о своей деятельности в произвольной форме – до 30 марта года, следующего за отчетным.
Для общественных организаций – за 2020 не позднее 15 июля 2021г. (только в 2021 году, обычно до 15 апреля!)
форма № ОН0003
сообщение о продолжении деятельности, с указанием места нахождения постоянно действующего руководящего органа, его названия и данных о руководителях в объеме сведений, включаемых в ЕГРЮЛ.

2. Пенсионный фонд России:
2.1. СЗВ-М ежемесячно - до 15 числа месяца, следующего за отчетным, подается на всех сотрудников, с которыми НКО заключила трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера.
2.2. СЗВ-ТД:

в течение 1 рабочего дня со дня наступления события: приема на работу/увольнения.
не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено заявление от работника (выбор ЭТК или заявка на выписку о трудовом стаже).
не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором оформлено кадровое изменение (кроме приема и увольнения). Например, перевод на новую постоянную должность или отстранение от работы по судебному решению.
СЗВ-СТАЖ - сведения о страховом стаже работников работодатели представляют один раз в год – не позднее 1 марта.

3. ФНС России:

отчетность при УСН сдается 1 раз в год - до 31 марта года, следующего за отчетным;
бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о целевом финансировании) – до 31 марта года, следующего за отчетным.
расчет по страховым взносам – ежеквартально – до 30 числа месяца, следующего за отчетным;
декларация по форме 6-НДФЛ – ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за отчётным кварталом, годовой – не позднее 1 марта.

4. Фонд социального страхования:
4.1. форма 4-ФСС, ежеквартально, но если направляете в бумажной форме, то до 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, если по электронным каналам связи, то до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

5. Федеральную службу государственной статистики:
5.1. отчетность определяется индивидуально для каждой НКО на сайте в сети Интернет: для этого нужно заполнить коды ОКВЭД.

К специальной относится следующая отчетность:
Годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала утверждается не позднее 6 месяцев после окончания отчетного года – размещается на сайте НКО в сети Интернет в течение 10 дней с даты его утверждения или внесения изменений.

Информация, предоставляемая жертвователям, их наследникам или иным правопреемникам о формировании целевого капитала, пополнении целевого капитала, о доходе от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, об использовании дохода от такого целевого капитала – срок устанавливается договором пожертвования.

Подробнее об отчетности, направляемой в Минюст России.

Какие документы/информация и в каком порядке должна размещать НКО – собственник ЦК на своём сайте в сети «Интернет»?

Федеральный закон «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» № 275-ФЗ предусматривает случаи обязательного размещения НКО – собственником ЦК определенных документов и информации на своём сайте. Таких случаев в законе всего два.

Первый из них касается размещения годового отчета о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала (п. 3 ст. 12 275-ФЗ). Данный отчет подлежит размещению на сайте НКО в течение 10 дней с даты его утверждения высшим органом НКО или внесения в него изменений.

Второй случай касается размещения документов и информации в связи с принятием НКО решения о публичном сборе денежных средств на формирование/пополнение ЦК (п. 5 ст. 11 275-ФЗ). В этом случае размещению на сайте подлежат:
1) устав НКО, свидетельство о государственной регистрации и постановке НКО на учет в налоговом органе;
2) сведения об адресе НКО, содержащемся в ЕГРЮЛ (он должен совпадать с фактическим);
3) стандартная форма договора пожертвования для публичного сбора пожертвований (образец договора есть по ссылке: https://endowment.lawcs.ru/documents);
4) финансовый план НКО (образец финпала есть по ссылке: https://endowment.lawcs.ru/documents);
5) сведения о численном и персональном составе совета по использованию целевого капитала;
6) сведения об управляющей компании и аудиторской организации с указанием их наименований, их адресов (места нахождения);
7) информация о величине административно-управленческих расходов НКО, о доле указанных расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала;
8) отчет о формировании целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала за три последних отчетных года или, если с момента формирования целевого капитала прошло менее трех лет, за каждый завершенный отчетный год с момента его формирования.

Сроки размещения документов/информации в данном случае зависят от того, для какой цели осуществляется публичный сбор – формирования или пополнения ЦК.
При публичном сборе на пополнение ЦК все документы размещаются на сайте одновременно с объявлением о публичном сборе.

При публичном сборе на формирование ЦК – одновременно с объявлением о публичном сборе размещаются не все документы. Документы, указанные в пунктах 4, 6 – 8 размещаются после их утверждения высшим органом НКО.

Если в документы/информацию вносились изменения, либо они утверждались уже после принятия решения о публичном сборе пожертвований, размещение на сайте производится в срок не позднее трех дней после дня их утверждения/изменения.

Какие права есть у учредителя специализированного фонда управления целевым капиталом?
Законодательство устанавливает, что управление деятельностью специализированного фонда управления целевым капиталом осуществляется через его органы – высший орган, попечительский совет, единоличный исполнительный орган.

При этом Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» не уделяет внимания фигуре учредителя НКО – собственника ЦК, в связи с чем на практике возникает вопрос, есть ли у данного лица какие-то полномочия или его фигура имеет значение только на стадии учреждения НКО, а в процессе деятельность организации он никак не участвует. Наибольшую значимость этот вопрос приобретает в случае, если учредитель спецфонда одновременно является получателем дохода от ЦК.

Учредителями специализированного фонда могут быть как физические, так и юридические лица; у фонда может быть как несколько учредителей, так и единственный учредитель. Вне зависимости от их статуса и количества, учредитель/учредители могут иметь следующие права в отношении учрежденного спецфонда.

К полномочиям учредителя специализированного фонда может быть отнесено принятие решения об изменении устава фонда (п. 1. ст. 123.19 ГК РФ), если этот вопрос не отнесен к исключительной компетенции высшего коллегиального органа управления фонда.

Из закона прямо следует исключительное право учредителя фонда на принятие в состав фонда нового учредителя/учредителей (ч. 4 ст. 15 Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Учредитель фонда вправе, наряду с другими заинтересованными лицами, обращаться в суд с требованием о ликвидации фонда (п. 2 ст. 123.20 ГК РФ).

Учредитель фонда вправе делать регулярные и/или единовременные имущественные взносы в пользу фонда (ч. 1 ст. 26 Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Так как иное не установлено законом, учредитель фонда может входить в состав коллегиальных органов фонда и быть его руководителем (единоличным исполнительным органом).

Кроме того, уставом фонда можно предусмотреть и иные полномочия его учредителя, которые не будут вторгаться в компетенцию иных органов управления. Например, право присутствовать на всех заседаниях органов управления и/или контроля, предлагать к реализации проекты и программы и т.п.

Кто может выступать учредителем некоммерческой организации – собственника целевого капитала?
Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – 275-ФЗ) не содержит специальных требований к составу учредителей НКО – собственника ЦК.
В отношении специализированной организации управления целевым капиталом (далее – специализированная организация) необходимо иметь в виду следующее. Из ст. 2 275-ФЗ следует, что специализированная организация создается в форме фонда. Фонд может иметь как единственного учредителя, так и несколько учредителей, которыми могут быть, как физические, так и юридические лица (п. 1 ст. 123.17. ГК РФ).
Иногда будущий получатель дохода от ЦК, сформированного специализированной организацией, выступает его учредителем и на практике возникает вопрос о законности таких действий. Отметим, что в законодательстве ограничений на этот счет не содержится, в связи с чем, можно считать подобную ситуацию допустимой.
Что касается НКО – собственника ЦК, не являющегося специализированной организацией, необходимо учитывать, в какой организационно-правовой форме создана такая НКО. Напомним, такие организации могут создаваться в форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации (ст. 2 275-ФЗ).
К учредителям таких фондов и общественных фондов применяются те же правила, что и указанные выше в отношении специализированных организаций.
Автономные некоммерческие организации могут быть учреждены как одним, так и несколькими учредителями, которыми могут выступать как физические, так и юридические лица (п. 1 ст. 123.24. ГК РФ).
Создать общественную организацию может не менее трех учредителей – физических лиц и/или юридических лиц – общественных объединений (п. 1 ст. 123.5. ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях").
Количество и состав учредителей религиозной организации зависит от её вида: местная религиозная организация создается не менее чем десятью гражданами-учредителями, централизованная религиозная организация – не менее чем тремя местными религиозными организациями или другой централизованной религиозной организацией (ст. 123.27 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»).
Кроме перечисленных выше правил, необходимо учитывать установленные законодательством ограничения, связанные с возможностью выступать учредителем НКО. Такие ограничения установлены, в частности:
- ст. 15 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (например, ограничения касаются лиц, в отношении которых вступившим в законную силу решением суда установлено, что в их действиях содержатся признаки экстремистской деятельности);
- ст. 19 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (например, ограничения касаются лиц, содержащихся в местах лишения свободы по приговору суда);
- ст. 9 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» (например, ограничения установлены для лиц, по отношению к которым принято решение о замораживании (блокировании) денежных средств на основании 115-ФЗ);
-пп. «ф» п. 1 ст. 23 Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (руководители/учредители юридических лиц, исключенных налоговой из ЕГРЮЛ, как недействующие или в отношении которых вносилась запись о недостоверности сведений).

Кто может входить в состав органов управления НКО — собственника целевого капитала?

В соответствии с ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» Совет по использованию целевого капитала/Попечительский совет (далее - Совет) формируется из числа представителей некоммерческой организации - собственника целевого капитала, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности некоммерческой организации. При этом представители некоммерческой организации - собственника целевого капитала могут составлять не более 1/3 состава Совета.

На наш взгляд, член высшего органа управления некоммерческой организации не во всех случаях может рассматриваться в качестве представителя некоммерческой организации-собственника целевого капитала. Например, если некоммерческая организация планирует включить в состав Совета члена высшего органа управления и в протоколе о формировании состава Совета не уполномочивает члена высшего органа управления быть представителем некоммерческой организации -собственника целевого капитала, то в таких случаях требование к составу Совета о соблюдении 1/3 на представителей некоммерческой организации – собственников целевого капитала не распространяется.

Если в специализированном фонде несколько ЦК, можно ли образовать для каждого ЦК свой Совет по использованию ЦК?

В специализированном фонде наряду с Попечительским советом может быть создан Совет по использованию каждого целевого капитала. В специализированном фонде функции Совета по использованию целевого капитала осуществляет Попечительский совет.

Таким образом, получается, что в специализированном фонде Попечительский совет является органом:
1. надзора, то есть осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства (п. 4 ст. 123.19 ГК РФ);
2. осуществляющим контроль за формированием целевого капитала, а также использованием и распределением дохода от целевого капитала. В его компетенцию входит: предварительное согласование финансового плана, определение назначения и целей использования дохода от целевого капитала, получателей дохода от целевого капитала, предварительное одобрение стандартной формы договора пожертвования при публичном сборе денежных средств на формирование/пополнение целевого капитала и т.д. (ч. 4 ст. 9 Федерально закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»).

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 9 Федерально закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, вправе создать Совет по использованию каждого целевого капитала.

Это означает, что в случае формирования в специализированном фонде несколько целевых капиталов, он вправе создать Совет по использованию каждого целевого капитала. Например, специализированный фонд "Гранит науки" формирует два целевых капитала для распределения дохода от него между двумя разными получателями дохода от целевого капитала - учреждениями высшего образования и, соответственно, создает два Совета по использованию целевого капитала, в каждый из которых входят представители соответствующего вуза. При этом важно, чтобы такая возможность была предусмотрена уставом специализированного фонда.

Кто важнее: жертвователь или член Совета по использованию ЦК/Попечительского совета?

Всё зависит от условий договора пожертвования / завещания — если в договоре или завещании предусмотрено, что жертвователь определяет назначение, цели использования дохода от целевого капитала, получателей дохода от целевого капитала, объём выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичность и порядок их осуществления, то жертвователь важнее, если же решение указанных вопросов договором или завещанием отнесено к компетенции Совета по использованию ЦК/Попечительского совета и если на этапе формирования целевого капитала указанные вопросы не определены, то можно сказать, что Совет по использованию ЦК/Попечительский совет в решении указанных вопросов важнее жертвователя.

Жертвователь может быть включен в состав Совета по использованию ЦК/Попечительского совета, если он пожертвовал более 10 % балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату. Совет по использованию ЦК/Попечительский совет — коллегиальный орган, следовательно, его решения принимаются большинством голосов членов, присутствующих на заседании. При этом Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» не предусматривает специальных прав для жертвователей, вошедших в состав Совета по использованию ЦК/Попечительский совет.

Это означает, что все члены Совета по использованию ЦК/Попечительского совета имеют равные права и обязанности. Следовательно, при определении Советом по использованию ЦК/Попечительским советом целей использования дохода от целевого капитала, получателей дохода от целевого капитала, объёма выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичности и порядка их осуществления, если эти условия не определены договором пожертвования или завещанием, такие условия будут определены большинством голосов членов, присутствующих на заседании Совета по использованию ЦК/Попечительского совета.

Предусмотрена ли законом ответственность специализированного фонда управления целевым капиталом за неизбрание Попечительского совета, если процедура формирования целевого капитала не была инициирована?

Попечительский совет является обязательным органом для любого фонда, его отсутствие может являться основанием для ликвидации специализированного фонда управления целевым капиталом.

В соответствии с п. 4 ст. 123.19 Гражданского кодекса РФ Попечительский совет является обязательным органом фонда, так как он осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства.

В специализированном фонде управления целевым капиталом Попечительский совет помимо надзорных полномочий выполняет также и функции совета по использованию целевого капитала. Учитывая положения гражданского законодательства, надзорные полномочия Попечительского совета являются первостепенными.

Это означает, что Попечительский совет специализированного фонда управления целевым капиталом должен быть сформирован при принятии учредителями решения о создании организации. Персональный и численный состав Попечительского совета должен быть отражен в протоколе учредительного собрания/решении единственного учредителя.

В практике встречаются случаи, когда фондам удается зарегистрировать устав с возможностью избрания Попечительского совета после регистрации, но такие случаи малочисленны и маловероятны.

Учитывая, что Попечительский совет является обязательным органом для любого фонда, его отсутствие может являться основанием для ликвидации специализированного фонда управления целевым капиталом в судебном порядке.

Сколько членов должно быть в составе Совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета?

Федеральный закон № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» не содержит требований к максимальной/минимальной численности совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета (далее – Совет). В ч. 1 ст. 9 275-ФЗ указано, что порядок формирования Совета определяется, в том числе, учредительными документами НКО. Следовательно, данный вопрос может быть урегулирован уставом организации.

Для того, чтобы определить оптимальную численность Совета, необходимо иметь в виду следующее.
1. Совет, как следует из 275-ФЗ, орган коллегиальный, а значит, в его составе должно быть не менее 2 членов.

2. 275-ФЗ устанавливает некоторые ограничения по наполнению Совета. В частности, представители НКО-собственника ЦК не могут составлять более 1/3 членов Совета. А значит, если мы хотим включить в состав Совета представителей НКО, сформировавшей ЦК (что целесообразно сделать), то членов данного органа должно быть, как минимум, три. В противном случае, НКО рискует нарушить запрет, установленный ч. 5 ст. 9 275-ФЗ.

3. Для принятия решений Советом необходим кворум в размере более половины его членов, а для принятия им решений необходимо большинство голосов (ч. 8 ст. 9 275-ФЗ). А это значит, что при наличии в составе Совета четного количества членов, это может привести к «дэдлоку» – ситуации, при которой принятие решений блокируется из-за неявки кого-то из членов органа на заседание или равного количества голосов «за» и «против». Чтобы этого избежать, разумно формировать Совет в нечетном количестве: 3, 5, 7 и т.д.

4. Не стоит включать в устав сведения о предельном (максимальном) количестве членов Совета, так как есть ситуации, когда вы обязаны включить нового члена по его требованию в состав Совета (ч. 6 ст. 9 275-ФЗ) и если уставом установлено предельное количество его членов, то придется либо менять устав, либо исключать кого-то из уже избранных членов совета.

Таким образом, оптимальное минимальное количество членов Совета, допускаемое законом, – три. Удобными и не слишком обременительными будут варианты с численностью в пять или семь членов Совета. Большее число членов может привести к сложностям в сборе заседаний Совета и принятии им решений.

Что происходит с целевым капиталом, если в отношении управляющей компании введена процедура несостоятельности (банкротства)?

В случае введения в отношении управляющей компании процедуры несостоятельности (банкротства) договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращает свое действие (п. 1 ч. 12 ст. 16 Федерального закона от 30.12.2006г. № 275-ФЗ «О порядке формирования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее — Закон о целевом капитале)).

В данном случае имущественным последствием прекращения договора является возврат имущества, составляющего целевой капитал, его собственнику — некоммерческой организации. Порядок и условия возврата целевого капитала должны быть согласованы сторонами прекратившегося договора, так как в Законе о целевом капитале специальных правил на этот счет не установлено.

При этом управляющая компания не отвечает по своим обязательством имуществом, составляющим целевой капитал, поскольку оно не переходит в её собственность (ч. 4 ст. 16 Закона о целевом капитале).

В Федеральном законе от 30.12.2006г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее — Закон о целевом капитале) такой орган прямо не установлен. Например, в случае доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, таким органом является специализированный депозитарий. Он осуществляет контроль за распоряжением имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд и действует исключительно в интересах акционеров акционерного инвестиционного фонда и владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда. В отношении целевого капитала, таких норм в Законе о целевом капитале не предусмотрено.

При осуществлении деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, управляющая компания несет установленную Законом о целевом капитале, иными федеральными законами и договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, ответственность, а именно за соответствие доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, требованиям Закона о целевом капитале, иным федеральным законом и договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал (подп. 3 ч. 1 Закона о целевом капитале).

Ответственность, которая может наступить за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора доверительного управления, является гражданско-правовой. Основанием для наступления такой ответственности является наличие состава гражданского правонарушения в действиях управляющей компании. Его обязательными элементами являются наличие убытков и совершение противоправных действий со стороны управляющей компании. Обязанность обосновать факт наличия убытков лежит на учредителе управления - НКО. При этом она должна руководствоваться ст. 15 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). Согласно этой норме убытки - это денежное выражение имущественного вреда, причиненного должником кредитору вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязательства. ГК РФ говорит о двух видах убытков — реальном ущербе и упущенной выгоде.

Как выбрать управляющую компанию: критерии выбора?

Управляющая компания играет в жизни целевого капитала значимую роль. От того, насколько эффективно будет осуществляться доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, будет зависеть его доходность, а значит — возможность НКО-получателя дохода регулярно реализовывать свои проекты, финансируемые за счет дохода от целевого капитала.
Поэтому важно очень внимательно подойти к вопросу выбора управляющей компании. На что же обратить внимание в этом вопросе?

Во-первых, начнем с азов. УК должна соответствовать критериям, установленным в законе: УК может быть только акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, такая организация должна иметь соответствующую лицензию: на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Поэтому, в первую очередь необходимо обратить внимание на организационно-правовую форму и наличие соответствующей лицензии у УК.

Во-вторых, не лишним будет обратить внимание на опыт УК в сфере управления имуществом, составляющим целевой капитал. Разумно выбрать ту УК, которая имеет долгий и успешный опыт в этой сфере, так как инвестиционные стратегии могут быть различными и, выбирая их, управляющая компания должна понимать специфику эндаументов.

В-третьих, стоит обратить внимание на информацию из открытых источников: почитать отзывы об УК, изучить её годовые отчеты и иные официальные сведения. Можно, например, изучить открытые рейтинги управляющих компаний.

Что делать, чтобы досрочно сменить управляющую компанию?

В первую очередь следует расторгнуть договор с управляющей компанией (далее УК), в доверительное управление которой передано имущество, составляющее целевой капитал (далее – ЦК). Это можно сделать либо заключив соглашение с УК о досрочном расторжении договора, т.е. расторгнуть договор по соглашению сторон, либо отказавшись от него в одностороннем порядке.

Отказаться в одностороннем порядке от договора доверительного управления (далее – ДДУ) можно по основаниям, установленным в законе (ч. 14 ст. 16 Федерального закона 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»), к которым относится: несоблюдение УК установленных 275-ФЗ требований к порядку доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал; принятия решения о расформировании целевого капитала.
Досрочное расторжение такого договора также возможно по иным основаниям, установленным в расторгаемом ДДУ. Следует обратиться к тексту ДДУ и проверить, какие основания для его расторжения в нём предусмотрены. Скорее всего, в договоре будут указаны не только основания, но и порядок расторжения договора: форма и срок направления уведомления об отказе от ДДУ. Если договором форма и порядок направления такого уведомления не предусмотрены, то сделайте это в письменной форме, путём направления подписанного руководителем НКО или уполномоченным доверенностью лицом уведомления об отказе от ДДУ в адрес УК заказным (а лучше – ценным с описью) письмом, либо вручения его лично представителю УК. Уведомление необходимо направлять за три месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления (п. 2 ст. 1024 ГК РФ).

После расторжения ДДУ имущество, составляющее целевой капитал, должно быть возвращено НКО c собственнику ЦК. После его возврата НКО может передать имущество новой УК, предварительно заключив с ней ДДУ.
Кроме того, возможна и напрямую передача имущества, составляющего ЦК, от одной УК к другой, при условии, что это будет оговорено в соглашении о расторжении договора с нынешней УК и будет заключен к тому моменту ДДУ с новой УК, либо такая возможность прямо установлена нынешним ДДУ (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

Является ли доход от целевого капитала иностранным источником? Возможно ли включение НКО-собственника целевого капитала в реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента (далее — ИА)?

Да, доход от целевого капитала может быть иностранным источником, а неспециализированная НКО-собственник целевого капитала может быть включена в реестр НКО, выполняющих функции ИА.

Доход от целевого капитала может быть иностранным источником, если:
• целевой капитал формировался или пополнялся за счёт пожертвований, имеющих иностранное происхождение*, например, иностранный гражданин пожертвовал 3 миллиона рублей и сформировал целевой капитал для защиты окружающей среды.
• управляющая компания разместила денежные средства, составляющие целевой капитал, в иностранные ценные бумаги.

Соответственно, доход от целевого капитала, полученный НКО после завершения отчетного периода, имеет юридические основания признаваться иностранным источником. Если неспециализированная НКО-собственник целевого капитала имеет иностранные источники и осуществляет деятельность, подпадающую под определение политической, то такая организация может быть включена в реестр НКО, выполняющих функции ИА.

Обращаем внимание, что специализированный фонд управления целевым капиталом, несмотря на наличие иностранных источников, не может быть признан НКО, выполняющей функции ИА, поскольку он создается исключительно для формирования, использования и распределения дохода от целевого и никакой другой деятельности осуществлять не может.

* Денежные средства и (или) иное имущество от иностранных государств, их государственных органов, международных и иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства либо уполномоченных ими лиц и (или) от граждан Российской Федерации или российских юридических лиц, получающих денежные средства и (или) иное имущество от указанных источников либо действующих в качестве посредников при получении таких денежных средств и (или) иного имущества.

Что происходит с недвижимым имуществом в случае расформирования целевого капитала?

В случае расформирования целевого капитала недвижимое имущество, составляющее целевой капитал, должно быть продано управляющей компанией.

В соответствии с ч. 16 ст. 16 Федерального закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» в случае расформирования целевого капитала недвижимое имущество, составляющее целевой капитал, должно быть продано управляющей компанией в течение 6 месяцев со дня прекращения действия договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а полученные денежные средства должны быть переданы некоммерческой организации. При этом законом не установлен порядок продажи недвижимого имущества.

Порядок распоряжения имуществом, составляющим целевой капитал, определяется договором пожертвования, завещанием или решением Совета по использованию целевого капитала/Попечительским советом. Если этот порядок не определен указанными выше документами, то высший орган управления по согласованию с Советом по использованию целевого капитала/Попечительским советом вправе принять одно из решений:
• о передаче оставшейся части имущества, составлявшего целевой капитал, другой некоммерческой организации для формирования или пополнения сформированного целевого капитала;
• об использовании оставшейся части имущества, составлявшего целевой капитал, в соответствии с финансовым планом.

Каковы особенности завещания, как источника формирования целевого капитала?

Наиболее частым и привычным источник формирования и пополнения целевых капиталов является договор пожертвования. Но не будем забывать, что Федеральный закон № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» предусматривает возможность использовать для этих целей и другую сделку — завещание. Как показывает практика, данный способ формирования/пополнения целевых капиталов вызывает немало вопросов, поэтому давайте разберемся, в чем его особенности.

Завещание должно быть составлено в письменной форме, собственноручно подписано завещателем, и в обязательном порядке заверено нотариусом. Несоблюдение нотариальной формы завещания влечет его ничтожность.

На основании завещания можно передавать имущество как на формирование, так и на пополнение целевого капитала. Соответственно, завещаны могут быть как денежные средства (на формирование и на пополнение ЦК), так и ценные бумаги и/или недвижимое имущество (только на пополнение сформированного ЦК).

275-ФЗ предусматривает необходимость указания в завещании конкретики: имущество завещается в целях формирования или пополнения целевого каптала – в противном случае завещанное имущество нельзя будет использовать в этих целях, также в завещании указывается конкретный наследник (некоммерческая организация).

Узнать о том, что в пользу НКО составлено завещание, возможно не иначе как от самого наследодателя. Получить имущество по завещанию можно только после открытия наследства путём совершения установленных законом действий. Наследство открывается со смертью наследодателя (завещателя), но фактически приобрести его в собственность можно только по истечении 6 (шести) месяцев с этого момента.

Однако для принятия наследства необходимо в шестимесячный срок (т.е. до истечения указанного срока) с момента открытия наследства подать соответствующее заявление о принятии наследства. Обратите внимание, если данный срок пропущен, восстановить его возможно только в судебном порядке и только при наличии уважительных причин для пропуска этого срока, что является крайне проблематичным и обременительным.

Подается такое заявление по месту открытия наследства. Местом открытия наследства является муниципальное образование (населенный пункт), в котором завещатель постоянно проживал (по общему правилу, это адрес регистрации по месту жительства) на момент открытия наследства, т.е. на момент смерти. Заявление необходимо подать одному из нотариусов, который осуществляет свою деятельности в населенном пункте, который является местом открытия наследства – им не обязательно должен быть нотариус, заверивший завещание. Заявление о принятии наследства также совершается в письменной форме и заверяется нотариусом.

После подачи такого заявления нотариусу и по истечении 6 (шести) месяцев со дня открытия наследства, наследнику (НКО) будет выдано свидетельство о праве на наследство по завещанию. В случае, если по завещанию передано недвижимое имущество и/или ценные бумаги, на основании выданного свидетельства должна быть произведена регистрация перехода прав на данное имущество к НКО. А безналичными денежными средствами можно будет распоряжаться сразу после получения названного свидетельства.

Кроме того, если завещана недвижимость и/или ценные бумаги, некоммерческая организация (наследник) должна определить сумму первоначальной оценки такого имущества – о том, как это сделать, мы расскажем в следующих наших публикациях.

Каков порядок оценки неденежного имущества, передаваемого на пополнение целевого капитала?

Как следует из ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих критериям, установленным ч. 1 и 2 ст. 15 275-ФЗ, и (или) недвижимого имущества.

Как следует из ч. 3.1. ст. 4 275-ФЗ, в этом случае в договоре пожертвования должна быть определена сумма первоначальной оценки имущества.

Первоначальная оценка в отношении недвижимого имущества признается равной рыночной стоимости такого имущества, определенной на основании данных об оценке такого имущества.

В отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, сумма первоначальной оценки признается равной средневзвешенной цене, сложившейся на данном рынке по результатам торгов организатора торговли на рынке ценных бумаг на дату, предшествующую дате заключения договора пожертвования. В отношении иных ценных бумаг сумма первоначальной оценки признается равной рыночной стоимости таких ценных бумаг, определенной на дату, предшествующую дате заключения договора пожертвования, на основании данных об оценке таких ценных бумаг.

Оценку во всех названных случаях должен проводит независимый оценщик, имеющий соответствующую квалификацию и допуски к осуществлению оценочной деятельности, с которым заключается отдельный договор на проведение оценки соответствующих объектов.

Оценка должна проводиться в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Результатом её проведения становится отчет об оценке рыночной стоимости имущества, составляемый в письменной в форме.

Закон прямо не предписывает, на ком лежит бремя несения расходов по проведению оценки. Соответственно, эти расходы могут быть отнесены как на Жертвователя, так и НКО.

В том случае, если неденежное имущество получено НКО на основании завещания, НКО определяет сумму первоначальной оценки такого имущества в аналогичном порядке, но на день открытия наследства. В этом случае, очевидно, расходы по оценке несёт НКО.

Какие права есть у лица, пожертвовавшего имущество на формирование/пополнение целевого капитала (жертвователя)?

Фигура жертвователей является одной из важнейших в отношениях, связанных с формированием целевого капитала – благодаря имущественным вкладам данных лиц формируется и пополняется целевой капитал. Неудивительно, что Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – 275-ФЗ) стоит на страже законных интересов жертвователей, наделяя их нижеследующими правомочиями.
1. Получать информацию о формировании целевого капитала, в который жертвователем были внесены денежные средства, или о пополнении целевого капитала, в который жертвователем было внесено имущество, а также о доходе от доверительного управления таким целевым капиталом и его использовании (ч. 1 ст. 5 275-ФЗ).
2. Требовать отмены пожертвования, если оно используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре, или если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 статьи 582 ГК РФ, а также в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала (ч. 2 ст. 5 275-ФЗ).
3. Требовать включения своей кандидатуры или своего представителя в состав совета по использованию целевого капитала, если размер его пожертвования составляет более 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату (ч. 6 ст. 9 275-ФЗ).
4. Согласовывать финансовый план НКО – собственника целевого капитала в том случае, если целевой капитал сформирован исключительно за счет пожертвований данного жертвователя (ч. 3 ст. 13 275-ФЗ).
5. Требовать расформирования целевого капитала в судебном порядке в случае неоднократных или грубых нарушений НКО – собственником целевого капитала требований 275-ФЗ (ч. 3 ст. 14 275-ФЗ).

Какие действия необходимо предпринять, если не удалось собрать сумму, необходимую для формирования целевого капитала?

Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – 275-ФЗ) предусматривает четкий порядок формирования целевого капитала, в том числе, размер денежных средств, необходимых для его формирования, и случаи, когда можно продлить срок для формирования ЦК.

Но что делать, если собрать искомую сумму не удалось ни в установленный годичный срок, ни даже после его продления в установленном законом порядке?
Ч. 12 ст. 6 275-ФЗ устанавливает, последствия данной ситуации, рассмотрим их в деталях.
По общему правилу, в данной ситуации НКО обязана возвратить данные денежные средства жертвователям.

В каком случае денежные средства, полученные на формирование ЦК, можно не возвращать?

Во-первых, это допустимо в том случае, когда в договоре пожертвования на формирование ЦК было предусмотрено использование этих средств в иных целях. Данное исключение не распространяется на спецфонды, т.к. они не могут заниматься ничем, кроме деятельности, связанной с формированием ЦК и распределением дохода от него, следовательно, ни о каких «иных целях» речи идти не может.

Во-вторых, денежные средства не подлежат возврату, если получены некоммерческой организацией на формирование ЦК в порядке наследования.

В какой срок нужно возвратить денежные средства, полученные на формирование ЦК?

Сделать это нужно до окончания финансового года, в котором истек срок формирования целевого капитала.

Нужно ли для этого принимать какие-то решения органам НКО?
Законом напрямую такой обязанности не установлено, но, полагаем, высшему органу управления НКО будет нелишним принять такое решение. В нём следует зафиксировать, что целевой капитал сформирован не был и полученные денежные средства подлежат возврату жертвователям, если иное не предусмотрено договором пожертвования или законом.

В чем отличие личного фонда от специализированного фонда управления целевым капиталом?

С июля 2021 в Гражданский Кодекс РФ были внесены изменения, в
результате которых появилась возможность создания личных фондов. Такой фонд наделяются имуществом его учредителем. Фонд управляет этим имуществом в порядке, установленном уставом, а затем это имущество и/или доход от него передается в пользу иных лиц.

На первый взгляд может показаться, что личные фонды идентичны специализированным фондам управления целевым капиталом (далее – спецфонд, специализированный фонд), т.к. в обоих случаях речь идёт об управлении имуществом в интересах третьих лиц (получателей дохода, выгодоприобретателей). Однако у двух этих конструкций есть множество существенных различий, не позволяющих признавать их идентичными.

Разберемся, в чём состоят особенности личных фондов по сравнению со специализированными фондами.

Учредители
Спецфонд: учредителями спецфонда могут быть физические и юридические лица, допускается как наличие единственного учредителя, так и соучредительство (п. 1 ст. 123.17. ГК РФ).
Личный фонд: может иметь только одного учредителя – физическое лицо. Исключением являются случаи, когда учредителями личного фонда являются супруги, передающие личному фонду общее имущество (п. 1, 3 ст. 123.20-4. ГК РФ).

Формирование имущества
Спецфонд: имущество спецфонда формируется/пополняется за счет пожертвований и/или завещаний любых третьих лиц, виды такого имущества ограничены законом (ст. 4 275-ФЗ).
Личный фонд: может наделяться имуществом только своим учредителем (п. 4 ст. 123.20-4. ГК РФ), причем, виды такого имущества не ограничены законом. Личный фонд должен быть наделен имуществом стоимостью не менее ста миллионов рублей (п. 4 ст. 123.20-4. ГК РФ).

Приносящая доход деятельность
Спецфонд: не вправе заниматься предпринимательской (приносящей доход) деятельностью (п. 5) ст. 2 275-ФЗ).
Личный фонд: вправе осуществлять приносящую доход (предпринимательскую) деятельность непосредственно и/или через создание хозяйственных обществ (п. 5 ст. 123.20-4. ГК РФ).

Управление имуществом
Спецфонд: имущество спецфонда, переданное на формирование/пополнение целевого капитала подлежит доверительному управлению управляющей компанией в порядке, предусмотренном гл. 3 275-ФЗ.
Личный фонд: управление имуществом личного фонда осуществляется в порядке, установленном уставом и иными внутренними документами личного фонда, утвержденными его учредителем (п. 8 ст. 123.20-4. ГК РФ). Четких требований к такому управлению закон не содержит.

Получатели дохода (выгодоприобретатели)
Спецфонд: получателями дохода в случае со спецфондом могут являться некоммерческие организации, за исключением государственных корпораций, политических партий и общественных движений; конкретный перечень таких получателей определяется договором пожертвования или завещанием, решением Совета по использованию целевого капитала; получатели дохода вправе рассчитывать только на доход от доверительного управления целевым капиталом, собственником которого является спецфонд (ст. 13 275-ФЗ).
Личный фонд: выгодоприобретателями личного фонда могут быть любые лица, за исключением коммерческих юридических лиц, им может быть также и учредитель личного фонда, если это прямо предусмотрено уставом (п. 4 ст. 123.20-5. ГК РФ). Это могут быть определенные лица или отдельные категории лиц из неопределенного круга (ч. 1 ст. 123.20-5. ГК РФ). Выгодоприобретатели определяются либо уставом личного фонда, либо решением его коллегиальных органов (ч. 1 ст. 123.20-5. ГК РФ). Характерной особенностью является также то, что выгодоприобретатели личного фонда вправе получить как часть, так и всё имущество личного фонда, а также часть дохода от деятельности такого фонда (п. 1 и 3 ст. 123.20-5. ГК РФ).

Таким образом, несмотря на обозначенное выше внешнее сходство спецфондов и личных фондов, они имеют существенные различия и подходят для решения разных задач. Так, спецфонд создается для аккумулирования средств из различных источников с целью их последующей передачи в доверительное управление и распределение дохода от него между НКО, действующими в определенных законом общеполезных сферах.

В свою очередь личный фонд создается в целях управления имуществом конкретного физического лица и его передачи третьим лицам, определённым уставом личного фонда или решениями его органов. Личный фонд имеет менее строгие правила к управлению принадлежащим фонду имуществом и его распределению между выгодоприобретателями.

Есть ли особенности при открытии счета для формирования и пополнения целевого капитала?

Для формирования и пополнения ЦК необходимо открыть отдельный расчетный счет в банке. Для каждого ЦК отдельный счет. Это обычный расчетный счет. Как правило, на сайте банка выкладывают информацию о сроке открытия счета, о документах, необходимых для открытия счета, образец договора банковского счета и тарифы за обслуживание.

Хотим обратить внимание, что при открытии и в дальнейшем за обслуживание счета банк будет взимать комиссию. Это уменьшит сумму полученных средств на формирование ЦК. Если в этом же банке у организации уже открыт расчетный счет, рекомендуем при открытии счета на формирование ЦК сразу же заключить дополнительное соглашение к договору расчетного счета, по которому комиссия по операциям на расчетном счете ЦК взималась бы не со счета ЦК, а со второго расчетного счета.

Как отразить в бухгалтерском учете НКО-собственника целевого капитала получение пожертвований на формирование и пополнение целевого капитала?

НКО обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций,
связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала. Поступающие средства должны относиться к конкретному жертвователю и договору с ним. Обезличенный учет недопустим.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, направляемых на осуществление мероприятий целевого назначения.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. На нем можно создать субсчета для учета операций, связанных с целевым капиталом, например:
– субсчет 1 «Формирование целевого капитала»;
– субсчет 2 «Целевой капитал в доверительном управлении»;
– субсчет 3 «Доход от доверительного управления целевым капиталом»;
– субсчет 4 «Доход от целевого капитала».

Средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, отражаются проводками:
Дт сч.51 «Расчетный счет» (либо сч. 55 «Специальные счета в банках») Кт сч.76/09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Жертвователь 1, Жертвователь 2 и т.д.).

Если формируются несколько целевых капиталов, то для осуществления расчетов по каждому целевому капиталу НКО открывает отдельный банковский счет. НКО, сформировавшая несколько целевых капиталов (если подписано несколько договоров пожертвования или если в договоре пожертвования определены различные цели формирования целевого капитала), обязана вести бухгалтерский учет по каждому целевому капиталу раздельно.

Проводки по начислению пожертвований на формирование целевого капитала отражаются датой заключения договора между НКО и Жертвователем:
Дт сч.76/09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Жертвователь 1, Жертвователь 2 и т.д.) Кт сч. 86/1 «Целевое финансирование» субсчет 1 «Формирование целевого капитала».

Как отразить в бухгалтерском учете НКО-собственника целевого капитала передачу денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление?

НКО обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании по каждому целевому капиталу, если их формируется несколько.

В течение 2 месяцев с момента, когда общая сумма пожертвований на формирование целевого капитала составит 3 млн рублей, некоммерческая организация должна передать эти средства в доверительное управление управляющей компании на основании заключенного договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

Средства целевого капитала перечислены управляющей компании:
Дт сч. 79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания) Кт сч. 51 «Расчетный счет» (либо сч. 55 «Специальные счета в банках»)

Со дня передачи средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным.

Сформированный целевой капитал передан в доверительное управление:
Дт сч.86/1 («Целевое финансирование», субсчет Формирование целевого капитала) Кт сч.86/2 («Целевое финансирование», субсчет Целевой капитал в доверительном управлении)

Как отразить в бухгалтерском учете НКО-собственника целевого капитала операции по получению дохода от доверительного управления целевым капиталом?

НКО-собственник целевого капитала должен получать от управляющей компании доход, полученный от управления целевым капиталом, ежегодно в срок, установленный в договоре доверительного управления имуществом, а если такой срок в договоре не установлен, то не позднее 15 января года, следующего за отчетным.

По окончании отчетного года управляющая компания предоставляет НКО отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом. Это отчет о деятельности доверительного управляющего, портфель с группировкой по видам вложений и по эмитентам, баланс, отчет о финансовых результатах управляющей компании, расчет дохода от доверительного управления за отчетный год, расчет вознаграждения. Как правило, договором между НКО и управляющей компанией определено, что управляющая компания перечисляет сумму дохода от доверительного управления целевым капиталом его собственнику за минусом суммы вознаграждения.

В бухгалтерском учете НКО данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
начислен доход от доверительного управления
Дт 79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания)
Кт 86/3 («Целевое финансирование», субсчет «Доход от доверительного управления целевым капиталом»)
начислена сумма вознаграждения управляющей компании за счет дохода от доверительного управления имуществом:
Дт 86/3 «Целевое финансирование», субсчет «Доход от доверительного управления целевым капиталом» Кт 79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания)

начислен доход от целевого капитала:
Дт 86/3 «Целевое финансирование», субсчет «Доход от доверительного управления целевым капиталом» Кт 86/4 «Целевое финансирование» субсчет «Доход от целевого капитала»
получен на банковский счет доход от целевого капитала, перечисленный управляющей компанией:
Дт сч.51 «Расчетный счет» (сч.55 «Специальные счета в банках») Кт сч.79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания)

Как отразить в бухгалтерском учете специализированного фонда по управлению целевым капиталом перечисление дохода от целевого капитала получателям?

Специализированный фонд по управлению целевым капиталом обязан вести обособленный бухгалтерский учет всех операций,
связанных с использованием и распределением дохода от целевого капитала в разрезе получателей дохода от доверительного управления и договоров с ними.

Между НКО и получателями дохода от целевого капитала заключаются договоры пожертвований:
Дт 86/4 «Целевое финансирование» субсчет «Доход от целевого капитала» Кт76/09 («Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Получатель 1, Получатель 2 и т.д.)

Перечисление доходов от доверительного управления получателям:
Дт сч.76/09 («Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Получатель 1, Получатель 2 и т.д.) Кт сч.51 «Расчетный счет» (либо сч. 55 «Специальные счета в банках»)

Может ли НКО, жертвующая денежные средства на формирование целевого капитала, одновременно выступать получателем дохода от этого же целевого капитала?

Представим ситуацию, в которой НКО (например, в форме фонда) жертвует в пользу специализированной организации управления целевым капиталом (далее – спецфонд) денежные средства на формирование целевого капитала. При этом, в самом договоре пожертвования содержится условие о том, что получателем дохода от целевого капитала будет выступать фонд-жертвователь. Насколько это правомерно?

Формально, Федеральный законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – 275-ФЗ) не содержит прямого запрета на такие действия.

Однако, полагаем, что в правомерности такого пожертвования можно усомниться по следующим причинам.

Ст. 582 ГК РФ предусматривает, что пожертвование является безвозмездной сделкой. То есть, такая сделка не предполагает встречного предоставления со стороны получателя пожертвования.

В описанном примере можно усомниться в безвозмездности совершаемой сделки, так как жертвователь станет получателем дохода от управления пожертвованными средствами, что можно квалифицировать, как встречное предоставление.
Безвозмездность является существенным условием договора пожертвования, без соблюдения которого совершенная сделка пожертвованием считаться не может.
Еще одно существенное условие пожертвования, указанное в ст. 582 ГК РФ, его общеполезный характер. В наличии данного условия в описанном примере также можно усомниться, так как целью пожертвования является получение дохода от него самим жертвователем.

При таких обстоятельствах данная сделка может быть признана недействительной, как притворная (п. 2 ст. 170 ГК РФ) и переквалифицирована в возмездную сделку, что поставит под угрозу законное существование самого сформированного целевого капитала.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 10 ГК РФ не допускаются действия в обход закона с противоправной целью. Согласно п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» такая сделка может быть признана недействительной на основании положений статьи 10 и пунктов 1 или 2 статьи 168 ГК РФ.
В данном случае обход закона состоит в том, что фонд-жертвователь фактически формирует целевой капитал за счет собственных средств в собственных интересах через уже существующий спецфонд, что не допускается 275-ФЗ.

Указанные выше доводы создают риски признания таких пожертвований недействительными сделками, что ставит под сомнение законность формирования целевого капитала, сформированного за счет этого пожертвования. Насколько эти риски высоки и опасения оправданы сложно однозначно сказать, так как в судебной практике подобные споры не встречались.