Может ли фонд, сформировавший целевой капитал, не проводить аудит?

1 января 2021г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2020 № 476-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», предусматривающий изменение порядка проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности фондов.

Новый порядок:

• предусматривает освобождение фондов от проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в случае если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному, не превышает 3 млн. рублей;
• устанавливает проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности фондов, в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному, превышает 3 млн. рублей;
• не распространяется на специализированные фонды управления целевым капиталом.

Это означает, что с 1 января 2021:

• фонды, общественные фонды и благотворительные фонды, в том числе являющиеся собственниками целевого капитала, обязаны проводить аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному, превысило 3 млн. рублей;
• специализированные фонды управления целевым капиталом обязаны проводить ежегодный аудит лишь в случае, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, на конец отчетного года превышает 20 млн. рублей.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года в отношении отчетности, начиная с отчетности за 2020 год. При этом если организация уже заключила договор на проведение обязательного аудита и по нему начато исполнение, то новые правила будут применяться в отношении отчетности начиная с отчетности за 2021 год.

Кто может входить в состав органов управления НКО — собственника целевого капитала?

В соответствии с ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» Совет по использованию целевого капитала/Попечительский совет (далее - Совет) формируется из числа представителей некоммерческой организации - собственника целевого капитала, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности некоммерческой организации. При этом представители некоммерческой организации - собственника целевого капитала могут составлять не более 1/3 состава Совета.

На наш взгляд, член высшего органа управления некоммерческой организации не во всех случаях может рассматриваться в качестве представителя некоммерческой организации-собственника целевого капитала. Например, если некоммерческая организация планирует включить в состав Совета члена высшего органа управления и в протоколе о формировании состава Совета не уполномочивает члена высшего органа управления быть представителем некоммерческой организации -собственника целевого капитала, то в таких случаях требование к составу Совета о соблюдении 1/3 на представителей некоммерческой организации – собственников целевого капитала не распространяется.


Если в специализированном фонде несколько ЦК, можно ли образовать для каждого ЦК свой Совет по использованию ЦК?

В специализированном фонде наряду с Попечительским советом может быть создан Совет по использованию каждого целевого капитала. В специализированном фонде функции Совета по использованию целевого капитала осуществляет Попечительский совет.

Таким образом, получается, что в специализированном фонде Попечительский совет является органом:
1.надзора, то есть осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства (п. 4 ст. 123.19 ГК РФ);
2.осуществляющим контроль за формированием целевого капитала, а также использованием и распределением дохода от целевого капитала. В его компетенцию входит: предварительное согласование финансового плана, определение назначения и целей использования дохода от целевого капитала, получателей дохода от целевого капитала, предварительное одобрение стандартной формы договора пожертвования при публичном сборе денежных средств на формирование/пополнение целевого капитала и т.д. (ч. 4 ст. 9 Федерально закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»).

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 9 Федерально закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, вправе создать Совет по использованию каждого целевого капитала.

Это означает, что в случае формирования в специализированном фонде несколько целевых капиталов, он вправе создать Совет по использованию каждого целевого капитала. Например, специализированный фонд "Гранит науки" формирует два целевых капитала для распределения дохода от него между двумя разными получателями дохода от целевого капитала - учреждениями высшего образования и, соответственно, создает два Совета по использованию целевого капитала, в каждый из которых входят представители соответствующего вуза. При этом важно, чтобы такая возможность была предусмотрена уставом специализированного фонда.


Кто важнее: жертвователь или член Совета по использованию ЦК/Попечительского совета?

Всё зависит от условий договора пожертвования / завещания — если в договоре или завещании предусмотрено, что жертвователь определяет назначение, цели использования дохода от целевого капитала, получателей дохода от целевого капитала, объём выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичность и порядок их осуществления, то жертвователь важнее, если же решение указанных вопросов договором или завещанием отнесено к компетенции Совета по использованию ЦК/Попечительского совета и если на этапе формирования целевого капитала указанные вопросы не определены, то можно сказать, что Совет по использованию ЦК/Попечительский совет в решении указанных вопросов важнее жертвователя.

Жертвователь может быть включен в состав Совета по использованию ЦК/Попечительского совета, если он пожертвовал более 10 % балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, на последнюю отчетную дату. Совет по использованию ЦК/Попечительский совет — коллегиальный орган, следовательно, его решения принимаются большинством голосов членов, присутствующих на заседании. При этом Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» не предусматривает специальных прав для жертвователей, вошедших в состав Совета по использованию ЦК/Попечительский совет.

Это означает, что все члены Совета по использованию ЦК/Попечительского совета имеют равные права и обязанности. Следовательно, при определении Советом по использованию ЦК/Попечительским советом целей использования дохода от целевого капитала, получателей дохода от целевого капитала, объёма выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичности и порядка их осуществления, если эти условия не определены договором пожертвования или завещанием, такие условия будут определены большинством голосов членов, присутствующих на заседании Совета по использованию ЦК/Попечительского совета.


Предусмотрена ли законом ответственность специализированного фонда управления целевым капиталом за неизбрание Попечительского совета, если процедура формирования целевого капитала не была инициирована?

Попечительский совет является обязательным органом для любого фонда, его отсутствие может являться основанием для ликвидации специализированного фонда управления целевым капиталом.

В соответствии с п. 4 ст. 123.19 Гражданского кодекса РФ Попечительский совет является обязательным органом фонда, так как он осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства.

В специализированном фонде управления целевым капиталом Попечительский совет помимо надзорных полномочий выполняет также и функции совета по использованию целевого капитала. Учитывая положения гражданского законодательства, надзорные полномочия Попечительского совета являются первостепенными.

Это означает, что Попечительский совет специализированного фонда управления целевым капиталом должен быть сформирован при принятии учредителями решения о создании организации. Персональный и численный состав Попечительского совета должен быть отражен в протоколе учредительного собрания/решении единственного учредителя.

В практике встречаются случаи, когда фондам удается зарегистрировать устав с возможностью избрания Попечительского совета после регистрации, но такие случаи малочисленны и маловероятны.

Учитывая, что Попечительский совет является обязательным органом для любого фонда, его отсутствие может являться основанием для ликвидации специализированного фонда управления целевым капиталом в судебном порядке.


Сколько членов должно быть в составе Совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета?

Федеральный закон № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» не содержит требований к максимальной/минимальной численности совета по использованию целевого капитала/Попечительского совета (далее – Совет). В ч. 1 ст. 9 275-ФЗ указано, что порядок формирования Совета определяется, в том числе, учредительными документами НКО. Следовательно, данный вопрос может быть урегулирован уставом организации.

Для того, чтобы определить оптимальную численность Совета, необходимо иметь в виду следующее.
1. Совет, как следует из 275-ФЗ, орган коллегиальный, а значит, в его составе должно быть не менее 2 членов.

2. 275-ФЗ устанавливает некоторые ограничения по наполнению Совета. В частности, представители НКО-собственника ЦК не могут составлять более 1/3 членов Совета. А значит, если мы хотим включить в состав Совета представителей НКО, сформировавшей ЦК (что целесообразно сделать), то членов данного органа должно быть, как минимум, три. В противном случае, НКО рискует нарушить запрет, установленный ч. 5 ст. 9 275-ФЗ.

3. Для принятия решений Советом необходим кворум в размере более половины его членов, а для принятия им решений необходимо большинство голосов (ч. 8 ст. 9 275-ФЗ). А это значит, что при наличии в составе Совета четного количества членов, это может привести к «дэдлоку» – ситуации, при которой принятие решений блокируется из-за неявки кого-то из членов органа на заседание или равного количества голосов «за» и «против». Чтобы этого избежать, разумно формировать Совет в нечетном количестве: 3, 5, 7 и т.д.

4. Не стоит включать в устав сведения о предельном (максимальном) количестве членов Совета, так как есть ситуации, когда вы обязаны включить нового члена по его требованию в состав Совета (ч. 6 ст. 9 275-ФЗ) и если уставом установлено предельное количество его членов, то придется либо менять устав, либо исключать кого-то из уже избранных членов совета.

Таким образом, оптимальное минимальное количество членов Совета, допускаемое законом, – три. Удобными и не слишком обременительными будут варианты с численностью в пять или семь членов Совета. Большее число членов может привести к сложностям в сборе заседаний Совета и принятии им решений.

Что происходит с целевым капиталом, если в отношении управляющей компании введена процедура несостоятельности (банкротства)?

В случае введения в отношении управляющей компании процедуры несостоятельности (банкротства) договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращает свое действие (п. 1 ч. 12 ст. 16 Федерального закона от 30.12.2006г. № 275-ФЗ «О порядке формирования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее — Закон о целевом капитале)).

В данном случае имущественным последствием прекращения договора является возврат имущества, составляющего целевой капитал, его собственнику — некоммерческой организации. Порядок и условия возврата целевого капитала должны быть согласованы сторонами прекратившегося договора, так как в Законе о целевом капитале специальных правил на этот счет не установлено.

При этом управляющая компания не отвечает по своим обязательством имуществом, составляющим целевой капитал, поскольку оно не переходит в её собственность (ч. 4 ст. 16 Закона о целевом капитале).

В Федеральном законе от 30.12.2006г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее — Закон о целевом капитале) такой орган прямо не установлен. Например, в случае доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, таким органом является специализированный депозитарий. Он осуществляет контроль за распоряжением имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд и действует исключительно в интересах акционеров акционерного инвестиционного фонда и владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда. В отношении целевого капитала, таких норм в Законе о целевом капитале не предусмотрено.

При осуществлении деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, управляющая компания несет установленную Законом о целевом капитале, иными федеральными законами и договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, ответственность, а именно за соответствие доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, требованиям Закона о целевом капитале, иным федеральным законом и договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал (подп. 3 ч. 1 Закона о целевом капитале).

Ответственность, которая может наступить за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора доверительного управления, является гражданско-правовой. Основанием для наступления такой ответственности является наличие состава гражданского правонарушения в действиях управляющей компании. Его обязательными элементами являются наличие убытков и совершение противоправных действий со стороны управляющей компании. Обязанность обосновать факт наличия убытков лежит на учредителе управления - НКО. При этом она должна руководствоваться ст. 15 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). Согласно этой норме убытки - это денежное выражение имущественного вреда, причиненного должником кредитору вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязательства. ГК РФ говорит о двух видах убытков — реальном ущербе и упущенной выгоде.


Как выбрать управляющую компанию: критерии выбора?

Управляющая компания играет в жизни целевого капитала значимую роль. От того, насколько эффективно будет осуществляться доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, будет зависеть его доходность, а значит — возможность НКО-получателя дохода регулярно реализовывать свои проекты, финансируемые за счет дохода от целевого капитала.
Поэтому важно очень внимательно подойти к вопросу выбора управляющей компании. На что же обратить внимание в этом вопросе?

Во-первых, начнем с азов. УК должна соответствовать критериям, установленным в законе: УК может быть только акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, такая организация должна иметь соответствующую лицензию: на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами. Поэтому, в первую очередь необходимо обратить внимание на организационно-правовую форму и наличие соответствующей лицензии у УК.

Во-вторых, не лишним будет обратить внимание на опыт УК в сфере управления имуществом, составляющим целевой капитал. Разумно выбрать ту УК, которая имеет долгий и успешный опыт в этой сфере, так как инвестиционные стратегии могут быть различными и, выбирая их, управляющая компания должна понимать специфику эндаументов.

В-третьих, стоит обратить внимание на информацию из открытых источников: почитать отзывы об УК, изучить её годовые отчеты и иные официальные сведения. Можно, например, изучить открытые рейтинги управляющих компаний.



Что делать, чтобы досрочно сменить управляющую компанию?

В первую очередь следует расторгнуть договор с управляющей компанией (далее УК), в доверительное управление которой передано имущество, составляющее целевой капитал (далее – ЦК). Это можно сделать либо заключив соглашение с УК о досрочном расторжении договора, т.е. расторгнуть договор по соглашению сторон, либо отказавшись от него в одностороннем порядке.

Отказаться в одностороннем порядке от договора доверительного управления (далее – ДДУ) можно по основаниям, установленным в законе (ч. 14 ст. 16 Федерального закона 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»), к которым относится: несоблюдение УК установленных 275-ФЗ требований к порядку доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал; принятия решения о расформировании целевого капитала.
Досрочное расторжение такого договора также возможно по иным основаниям, установленным в расторгаемом ДДУ. Следует обратиться к тексту ДДУ и проверить, какие основания для его расторжения в нём предусмотрены. Скорее всего, в договоре будут указаны не только основания, но и порядок расторжения договора: форма и срок направления уведомления об отказе от ДДУ. Если договором форма и порядок направления такого уведомления не предусмотрены, то сделайте это в письменной форме, путём направления подписанного руководителем НКО или уполномоченным доверенностью лицом уведомления об отказе от ДДУ в адрес УК заказным (а лучше – ценным с описью) письмом, либо вручения его лично представителю УК. Уведомление необходимо направлять за три месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления (п. 2 ст. 1024 ГК РФ).

После расторжения ДДУ имущество, составляющее целевой капитал, должно быть возвращено НКО c собственнику ЦК. После его возврата НКО может передать имущество новой УК, предварительно заключив с ней ДДУ.
Кроме того, возможна и напрямую передача имущества, составляющего ЦК, от одной УК к другой, при условии, что это будет оговорено в соглашении о расторжении договора с нынешней УК и будет заключен к тому моменту ДДУ с новой УК, либо такая возможность прямо установлена нынешним ДДУ (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

В чем отличие личного фонда от специализированного фонда управления целевым капиталом?

С июля 2021 в Гражданский Кодекс РФ были внесены изменения, в
результате которых появилась возможность создания личных фондов. Такой фонд наделяются имуществом его учредителем. Фонд управляет этим имуществом в порядке, установленном уставом, а затем это имущество и/или доход от него передается в пользу иных лиц.

На первый взгляд может показаться, что личные фонды идентичны специализированным фондам управления целевым капиталом (далее – спецфонд, специализированный фонд), т.к. в обоих случаях речь идёт об управлении имуществом в интересах третьих лиц (получателей дохода, выгодоприобретателей). Однако у двух этих конструкций есть множество существенных различий, не позволяющих признавать их идентичными.

Разберемся, в чём состоят особенности личных фондов по сравнению со специализированными фондами.

Учредители
Спецфонд: учредителями спецфонда могут быть физические и юридические лица, допускается как наличие единственного учредителя, так и соучредительство (п. 1 ст. 123.17. ГК РФ).
Личный фонд: может иметь только одного учредителя – физическое лицо. Исключением являются случаи, когда учредителями личного фонда являются супруги, передающие личному фонду общее имущество (п. 1, 3 ст. 123.20-4. ГК РФ).

Формирование имущества
Спецфонд: имущество спецфонда формируется/пополняется за счет пожертвований и/или завещаний любых третьих лиц, виды такого имущества ограничены законом (ст. 4 275-ФЗ).
Личный фонд: может наделяться имуществом только своим учредителем (п. 4 ст. 123.20-4. ГК РФ), причем, виды такого имущества не ограничены законом. Личный фонд должен быть наделен имуществом стоимостью не менее ста миллионов рублей (п. 4 ст. 123.20-4. ГК РФ).

Приносящая доход деятельность
Спецфонд: не вправе заниматься предпринимательской (приносящей доход) деятельностью (п. 5) ст. 2 275-ФЗ).
Личный фонд: вправе осуществлять приносящую доход (предпринимательскую) деятельность непосредственно и/или через создание хозяйственных обществ (п. 5 ст. 123.20-4. ГК РФ).

Управление имуществом
Спецфонд: имущество спецфонда, переданное на формирование/пополнение целевого капитала подлежит доверительному управлению управляющей компанией в порядке, предусмотренном гл. 3 275-ФЗ.
Личный фонд: управление имуществом личного фонда осуществляется в порядке, установленном уставом и иными внутренними документами личного фонда, утвержденными его учредителем (п. 8 ст. 123.20-4. ГК РФ). Четких требований к такому управлению закон не содержит.

Получатели дохода (выгодоприобретатели)
Спецфонд: получателями дохода в случае со спецфондом могут являться некоммерческие организации, за исключением государственных корпораций, политических партий и общественных движений; конкретный перечень таких получателей определяется договором пожертвования или завещанием, решением Совета по использованию целевого капитала; получатели дохода вправе рассчитывать только на доход от доверительного управления целевым капиталом, собственником которого является спецфонд (ст. 13 275-ФЗ).
Личный фонд: выгодоприобретателями личного фонда могут быть любые лица, за исключением коммерческих юридических лиц, им может быть также и учредитель личного фонда, если это прямо предусмотрено уставом (п. 4 ст. 123.20-5. ГК РФ). Это могут быть определенные лица или отдельные категории лиц из неопределенного круга (ч. 1 ст. 123.20-5. ГК РФ). Выгодоприобретатели определяются либо уставом личного фонда, либо решением его коллегиальных органов (ч. 1 ст. 123.20-5. ГК РФ). Характерной особенностью является также то, что выгодоприобретатели личного фонда вправе получить как часть, так и всё имущество личного фонда, а также часть дохода от деятельности такого фонда (п. 1 и 3 ст. 123.20-5. ГК РФ).

Таким образом, несмотря на обозначенное выше внешнее сходство спецфондов и личных фондов, они имеют существенные различия и подходят для решения разных задач. Так, спецфонд создается для аккумулирования средств из различных источников с целью их последующей передачи в доверительное управление и распределение дохода от него между НКО, действующими в определенных законом общеполезных сферах.

В свою очередь личный фонд создается в целях управления имуществом конкретного физического лица и его передачи третьим лицам, определённым уставом личного фонда или решениями его органов. Личный фонд имеет менее строгие правила к управлению принадлежащим фонду имуществом и его распределению между выгодоприобретателями.

Есть ли особенности при открытии счета для формирования и пополнения целевого капитала?

Для формирования и пополнения ЦК необходимо открыть отдельный расчетный счет в банке. Для каждого ЦК отдельный счет. Это обычный расчетный счет. Как правило, на сайте банка выкладывают информацию о сроке открытия счета, о документах, необходимых для открытия счета, образец договора банковского счета и тарифы за обслуживание.

Хотим обратить внимание, что при открытии и в дальнейшем за обслуживание счета банк будет взимать комиссию. Это уменьшит сумму полученных средств на формирование ЦК. Если в этом же банке у организации уже открыт расчетный счет, рекомендуем при открытии счета на формирование ЦК сразу же заключить дополнительное соглашение к договору расчетного счета, по которому комиссия по операциям на расчетном счете ЦК взималась бы не со счета ЦК, а со второго расчетного счета.


Как отразить в бухгалтерском учете НКО-собственника целевого капитала получение пожертвований на формирование и пополнение целевого капитала?

НКО обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций,
связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала. Поступающие средства должны относиться к конкретному жертвователю и договору с ним. Обезличенный учет недопустим.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, направляемых на осуществление мероприятий целевого назначения.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. На нем можно создать субсчета для учета операций, связанных с целевым капиталом, например:
– субсчет 1 «Формирование целевого капитала»;
– субсчет 2 «Целевой капитал в доверительном управлении»;
– субсчет 3 «Доход от доверительного управления целевым капиталом»;
– субсчет 4 «Доход от целевого капитала».

Средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, отражаются проводками:
Дт сч.51 «Расчетный счет» (либо сч. 55 «Специальные счета в банках») Кт сч.76/09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Жертвователь 1, Жертвователь 2 и т.д.).

Если формируются несколько целевых капиталов, то для осуществления расчетов по каждому целевому капиталу НКО открывает отдельный банковский счет. НКО, сформировавшая несколько целевых капиталов (если подписано несколько договоров пожертвования или если в договоре пожертвования определены различные цели формирования целевого капитала), обязана вести бухгалтерский учет по каждому целевому капиталу раздельно.

Проводки по начислению пожертвований на формирование целевого капитала отражаются датой заключения договора между НКО и Жертвователем:
Дт сч.76/09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Жертвователь 1, Жертвователь 2 и т.д.) Кт сч. 86/1 «Целевое финансирование» субсчет 1 «Формирование целевого капитала».


Как отразить в бухгалтерском учете НКО-собственника целевого капитала передачу денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление?

НКО обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании по каждому целевому капиталу, если их формируется несколько.

В течение 2 месяцев с момента, когда общая сумма пожертвований на формирование целевого капитала составит 3 млн рублей, некоммерческая организация должна передать эти средства в доверительное управление управляющей компании на основании заключенного договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

Средства целевого капитала перечислены управляющей компании:
Дт сч. 79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания) Кт сч. 51 «Расчетный счет» (либо сч. 55 «Специальные счета в банках»)

Со дня передачи средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным.

Сформированный целевой капитал передан в доверительное управление:
Дт сч.86/1 («Целевое финансирование», субсчет Формирование целевого капитала) Кт сч.86/2 («Целевое финансирование», субсчет Целевой капитал в доверительном управлении)


Как отразить в бухгалтерском учете НКО-собственника целевого капитала операции по получению дохода от доверительного управления целевым капиталом?

НКО-собственник целевого капитала должен получать от управляющей компании доход, полученный от управления целевым капиталом, ежегодно в срок, установленный в договоре доверительного управления имуществом, а если такой срок в договоре не установлен, то не позднее 15 января года, следующего за отчетным.

По окончании отчетного года управляющая компания предоставляет НКО отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом. Это отчет о деятельности доверительного управляющего, портфель с группировкой по видам вложений и по эмитентам, баланс, отчет о финансовых результатах управляющей компании, расчет дохода от доверительного управления за отчетный год, расчет вознаграждения. Как правило, договором между НКО и управляющей компанией определено, что управляющая компания перечисляет сумму дохода от доверительного управления целевым капиталом его собственнику за минусом суммы вознаграждения.

В бухгалтерском учете НКО данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
начислен доход от доверительного управления
Дт 79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания)
Кт 86/3 («Целевое финансирование», субсчет «Доход от доверительного управления целевым капиталом»)
начислена сумма вознаграждения управляющей компании за счет дохода от доверительного управления имуществом:
Дт 86/3 «Целевое финансирование», субсчет «Доход от доверительного управления целевым капиталом» Кт 79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания)

начислен доход от целевого капитала:
Дт 86/3 «Целевое финансирование», субсчет «Доход от доверительного управления целевым капиталом» Кт 86/4 «Целевое финансирование» субсчет «Доход от целевого капитала»
получен на банковский счет доход от целевого капитала, перечисленный управляющей компанией:
Дт сч.51 «Расчетный счет» (сч.55 «Специальные счета в банках») Кт сч.79/3 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом» (Управляющая компания)


Как отразить в бухгалтерском учете специализированного фонда по управлению целевым капиталом перечисление дохода от целевого капитала получателям?

Специализированный фонд по управлению целевым капиталом обязан вести обособленный бухгалтерский учет всех операций,
связанных с использованием и распределением дохода от целевого капитала в разрезе получателей дохода от доверительного управления и договоров с ними.

Между НКО и получателями дохода от целевого капитала заключаются договоры пожертвований:
Дт 86/4 «Целевое финансирование» субсчет «Доход от целевого капитала» Кт76/09 («Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Получатель 1, Получатель 2 и т.д.)

Перечисление доходов от доверительного управления получателям:
Дт сч.76/09 («Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет Получатель 1, Получатель 2 и т.д.) Кт сч.51 «Расчетный счет» (либо сч. 55 «Специальные счета в банках»)

Может ли НКО, жертвующая денежные средства на формирование целевого капитала, одновременно выступать получателем дохода от этого же целевого капитала?

Представим ситуацию, в которой НКО (например, в форме фонда) жертвует в пользу специализированной организации управления целевым капиталом (далее – спецфонд) денежные средства на формирование целевого капитала. При этом, в самом договоре пожертвования содержится условие о том, что получателем дохода от целевого капитала будет выступать фонд-жертвователь. Насколько это правомерно?

Формально, Федеральный законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – 275-ФЗ) не содержит прямого запрета на такие действия.

Однако, полагаем, что в правомерности такого пожертвования можно усомниться по следующим причинам.

Ст. 582 ГК РФ предусматривает, что пожертвование является безвозмездной сделкой. То есть, такая сделка не предполагает встречного предоставления со стороны получателя пожертвования.

В описанном примере можно усомниться в безвозмездности совершаемой сделки, так как жертвователь станет получателем дохода от управления пожертвованными средствами, что можно квалифицировать, как встречное предоставление.
Безвозмездность является существенным условием договора пожертвования, без соблюдения которого совершенная сделка пожертвованием считаться не может.
Еще одно существенное условие пожертвования, указанное в ст. 582 ГК РФ, его общеполезный характер. В наличии данного условия в описанном примере также можно усомниться, так как целью пожертвования является получение дохода от него самим жертвователем.

При таких обстоятельствах данная сделка может быть признана недействительной, как притворная (п. 2 ст. 170 ГК РФ) и переквалифицирована в возмездную сделку, что поставит под угрозу законное существование самого сформированного целевого капитала.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 10 ГК РФ не допускаются действия в обход закона с противоправной целью. Согласно п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» такая сделка может быть признана недействительной на основании положений статьи 10 и пунктов 1 или 2 статьи 168 ГК РФ.
В данном случае обход закона состоит в том, что фонд-жертвователь фактически формирует целевой капитал за счет собственных средств в собственных интересах через уже существующий спецфонд, что не допускается 275-ФЗ.

Указанные выше доводы создают риски признания таких пожертвований недействительными сделками, что ставит под сомнение законность формирования целевого капитала, сформированного за счет этого пожертвования. Насколько эти риски высоки и опасения оправданы сложно однозначно сказать, так как в судебной практике подобные споры не встречались.